Non imponibile: Operazione rilevante territorialmente e non imponibile per l’articolo 9 del Dpr 633/72

Escluso: Operazione irrilevante territorialmente per l’articolo 7 del Dpr 633/72 e circolare 58/E/2009

La direttiva 2008/8/Ce del 12 febbraio 2008 riguarda non soltanto la territorialità dei servizi ma introduce diverse innovazioni come l’ampliamento dell’inversione contabile nei servizi internazionali, l’obbligo di presentare gli intrastat anche per i servizi intracomunitari, l’imposizione per gli enti non commerciali di assolvere l’imposta nel loro Paese se ricevono servizi da soggetti non residenti. Con le nuove norme, si dovrebbero ridurre i benefici del “plafond” per gli operatori nazionali che effettuano lavorazioni e trasporti intracomunitari.

Per le prestazioni di servizi, è stata modificata la “filosofia” sinora seguita dalle direttive comunitarie che individuano nello stato del prestatore il luogo di tassazione dei servizi “generici”. Le nuove norme, in linea generale, individuano il Paese di tassazione come il luogo in cui avviene il consumo effettivo del servizio e, in via principale, è fissata questa disposizione standard che contiene la distinzione:

1.            i servizi presati a soggetti passivi, seguono la regola per cui il luogo di tassazione è quello in cui è stabilito il destinatario e non più quella in cui è stabilito il prestatore;

2.            i servizi prestati a persone che non sono soggetti passivi, invece, mantengono la “vecchia” regola generale per cui il luogo di tassazione è quello in cui il prestatore ha stabilito la sede della propria attività economica.

Inoltre, per quanto riguarda le prestazioni rese a soggetti passivi di imposta, solo per la determinazione delle regole di territorialità:

a         i soggetti passivi che effettuano anche attività non soggette devono essere considerati soggetti passivi per tutti i servizi che sono a essi forniti da soggetti stabiliti in Paesi diversi da quelli in cui operano;

b        tutti gli enti non commerciali che non sono soggetti passivi ma che sono identificati ai fini Iva in un determinato Paese devono essere considerati soggetti passivi per le prestazioni ricevute.

Infine, tutti i servizi forniti ad un soggetto identificato in un Paese diverso da quello in cui è stabilito il prestatore devono seguire il meccanismo dell’inversione contabile. Per favorire la corretta applicazione delle nuove disposizioni, ogni soggetto passivo identificato ai fini Iva dovrà depositare, dal 1° gennaio 2010, un elenco riepilogativo dei soggetti passivi e delle persone giuridiche a cui ha prestato servizi imponibili sottoposti al meccanismo dell’inversione contabile.

Si realizzano così due distinte operazioni: l’importazione di beni in Italia da parte del rappresentante fiscale, che provvede anche ad effettuare la successiva cessione intracomunitaria nei confronti dei clienti stabiliti in altri Stati dell’Unione europea.

In particolare, l’Agenzia delle Entrate precisa che il rappresentante fiscale italiano del venditore sammarinese, qualora effettui l’importazione, è tenuto ad applicare l’Iva in Italia, attraverso il meccanismo dell’inversione contabile (cd. reverse charge).

Si configura così un’importazione con assolvimento dell’imposta nel nostro Paese, mentre la successiva cessione intracomunitaria farà si che l’Iva venga acquisita nel Paese di destinazione finale dei beni.